Φορολογικός Εκπρόσωπος ή Φορολογικός Αντιπρόσωπος;;;
Του Δημήτρη Πιπεράκη, δικηγόρου, διαχειριστή και εταίρου της Piperakis-Kostopoulos Law Firm
Α. Νομοθετικό πλαίσιο
Στο άρθρο 8 του ν. 4174/2013 με τίτλο «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις» προβλέπεται ότι: «1. Φορολογούμενος που δεν διαθέτει ταχυδρομική διεύθυνση στην Ελλάδα, υποχρεούται να ορίσει εκπρόσωπο με φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, για σκοπούς συμμόρφωσης με τις τυπικές υποχρεώσεις, σύμφωνα με τον Κώδικα. Ο Γενικός Γραμματέας με απόφασή του καθορίζει τις αναγκαίες λεπτομέρειες για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου.
2. Εξαιρετικά, για την εκπροσώπηση, για σκοπούς του Φ.Π.Α., φορολογούμενου, ο οποίος δεν έχει ταχυδρομική διεύθυνση στην Ελλάδα, ισχύουν οι ειδικές διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α.».
Η έννοια του φορολογικού εκπροσώπου πρέπει να διακρίνεται από την έννοια του φορολογικού αντιπροσώπου που απαντάται στην παρ. 4 του άρθρου 36 του ν. 2859/2000 (Κύρωση Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας). Κατά το προϊσχύον νομοθετικό καθεστώς, ο ορισμός φορολογικού αντιπροσώπου από τον υποκείμενο στο φόρο ήταν υποχρεωτικός, πλην των προβλεπομένων στον ως άνω νόμο εξαιρέσεων, πριν από την ενέργεια οποιασδήποτε φορολογητέας πράξης στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον επρόκειτο για υποκείμενο στο φόρο που δεν ήταν μόνιμα εγκαταστημένος στο εσωτερικό της χώρας.
Πλέον, η σχετική διάταξη επιβάλλει τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου προς τον παραπάνω σκοπό, μόνο στην περίπτωση που πρόκειται για υποκείμενο στο φόρο που δεν είναι μόνιμα εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους-μέλους. Αντιθέτως, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1010/2003 ο υπόχρεος στο φόρο, εφόσον είναι εγκατεστημένος σε άλλο κράτος-μέλος της Ε.Ε. βαρύνεται απλώς με την υποχρέωση ορισμού φορολογικού εκπροσώπου.
Κατά τα λοιπά, η έννοια του φορολογικού εκπροσώπου διαφοροποιείται από εκείνη του φορολογικού αντιπροσώπου ως ακολούθως: Μολονότι και ο φορολογικός εκπρόσωπος αναλαμβάνει την υποχρέωση να εκπληρώνει τις υποχρεώσεις του υποκειμένου προς την φορολογική διοίκηση και κάθε αρμόδιο για τον φορολογικό έλεγχο πρόσωπο, υπόχρεος στην καταβολή του φόρου παραμένει το εγκατεστημένο στην αλλοδαπή πρόσωπο. Με άλλα λόγια, ο φορολογικός εκπρόσωπος, κατά τα οριζόμενα στην παρ. 2 του άρθρου 1 της ΠΟΛ 1283/2013, ουδεμία ευθύνη φέρει για την εκπλήρωση ή μη των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου, σε αντίθεση με τον φορολογικό αντιπρόσωπο, ο οποίος ευθύνεται αλληλεγγύως με τον υποκείμενο για την καταβολή του φόρου.
Β. Βασικές υποχρεώσεις φορολογικού εκπροσώπου
- Σχετικά με το μητρώο και το ΦΠΑ
- δήλωση έναρξης εργασιών
- Σχετικά με τον Κ.Β.Σ.
- τήρηση βιβλίων
- έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων που ορίζονται από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ.
- Λήψη ενημερώσεων, ειδοποιήσεων και λοιπών δεδομένων των υπηρεσιών του Υπουργείου Οικονομικών και κοινοποίησή τους στον φορολογούμενο
- Υποβολή φορολογικών δηλώσεων, δικαιολογητικών κλπ. ενώπιον της αρμόδιας υπηρεσίας
Γ. Διαδικασία ορισμού φορολογικού εκπροσώπου
- Με την υποβολή στη φορολογική διοίκηση της σχετικής για τη χορήγηση Α.Φ.Μ. δήλωσης, συνυποβάλλοντας:
- Υπεύθυνη δήλωση με βεβαίωση του γνησίου της υπογραφής/Πληρεξούσιο περί διορισμού του φορολογικού εκπροσώπου
Υπεύθυνη δήλωση του φορολογικού εκπροσώπου με βεβαίωση του γνησίου της υπογραφής περί αποδοχής του διορισμού του - Έντυπο Μ7 «Δήλωση σχέσεων φορολογούμενου», όπου αναγράφονται τα στοιχεία του φορολογικού εκπροσώπου (μεταξύ άλλων Α.Φ.Μ. και Δ.Ο.Υ.).
*Σε περίπτωση που οι σχετικές δηλώσεις δεν υποβάλλονται από τον ίδιο το φορολογούμενο, αλλά από τρίτο πρόσωπο, απαιτείται επιπλέον εξουσιοδότηση νομίμως θεωρημένη.
Η Piperakis – Kostopoulos Law Firm διαθέτει την εμπειρία και την τεχνογνωσία να σας συμβουλεύει, αλλά και να σας προστατεύσει προκαταβολικά ή μετά την επέλευση του κινδύνου. Τα ζητήματα που θίγονται ανωτέρω εντάσσονται στο πεδίο των δεξιοτήτων μας, γεγονός που αποτελεί εχέγγυο ως προς τον προσήκοντα από εμάς χειρισμό του θέματος που μας αναθέτετε.